Momsfradrag ved salg af aktier i datterselskaber
EU-Domstolen udtalte i 2009, at et moderselskab principielt kan have fradragsret for momsen af indkøb anvendt til at gennemføre salg af aktier i datterselskaber. I Sverige har domstolene (Kammarrätten) for nylig taget stilling til momsfradragsretten i en sådan situation og fastslået, at moderselskabet har fradragsret i to sager. De afsagte domme er dog ikke endelige, da de svenske skattemyndigheder har indbragt dem for den øverste svenske domstol (Högsta förvaltningsdomstolen).
EU-Domstolen afsagde den 29. oktober 2009 dom i sag C-29/08, AB SKF, om momsfradragsret for ydelser, som et selskab har indkøbt til brug for salg af aktier i datterselskaber. Dommen er også omtalt i vores nyhedsbrev nr. 5 fra 2009.
Sagen vedrørte det svenske selskab, SKF, som var et moderselskab i en industrikoncern. SKF leverede forskellige momspligtige ydelser til koncernselskaberne.
SKF påtænkte at sælge alle aktierne i et af sine helejede datterselskaber. Herudover ønskede SKF at sælge sin andel på 26,5% i et andet selskab, som tidligere havde været et helejet datterselskab. SKF købte forskellige momsbelagte ydelser til brug for salget af aktierne i de to selskaber.
EU-Domstolen fastslog, at en virksomhed efter omstændighederne har momsfradragsret for sådanne ydelser. Dette er for det første tilfældet, hvor salget af aktier er omfattet af momssystemets anvendelsesområde og dermed momsfritaget, eller for det andet hvor salget udgør eller kan sidestilles med en momsfri virksomhedsoverdragelse.
I førstnævnte tilfælde har moderselskabet momsfradragsret, såfremt de afholdte udgifter ikke kan medregnes i prisen på de solgte aktier, men udelukkende er en del af omkostningselementerne i prisen for moderselskabets produkter.
EU-Domstolen overlod det til den nationale ret, Högsta förvaltningsdomstolen (tidligere Regeringsrätten), at bedømme, hvorvidt SKF opfyldte kriterierne for momsfradragsret i den konkrete sag.
Flertallet i Högsta förvaltningsdomstolen fandt ikke, at SKF havde momsfradragsret.
Högsta förvaltningsdomstolen tog imidlertid ikke stilling til spørgsmålet om, hvorvidt salget af aktierne udgjorde eller kunne sidestilles med en virksomhedsoverdragelse.
Kammarrätten i Göteborg har imidlertid i en dom af 8. november 2010 i en anden sag taget stilling til dette spørgsmål.
Denne sag vedrørte et svensk moderselskab, der i forbindelse med en omstrukturering af koncernen solgte samtlige aktier i et datterselskab. Moderselskabet havde forud herfor leveret momspligtige administrationsydelser til datterselskabet.
Kammarrätten fastslog, at salget af aktier i datterselskabet kunne sidestilles med en virksomhedsoverdragelse i momsmæssig henseende. Det er oplyst i dommen, at salget af aktier udgjorde en overdragelse af en selvstændig del (datterselskabet) af en virksomhed, at køberen af datterselskabet drev virksomheden i selskabet videre efter overdragelsen, og at køberen var momsregistreret.
Moderselskabet havde dermed momsfradragsret for de ydelser, som selskabet havde indkøbt til brug for salget af aktierne.
Kammarrätten i Jönköping nåede til samme resultat i dom af 20. december 2010 i en lignende sag. Skatteverket har indbragt begge domme for Högsta förvaltningsdomstolen.
Indkøb anvendt til brug for en virksomhedsoverdragelse har karakter af generalomkostninger, hvor momsfradragsretten afhænger af aktiviteten i moderselskabet. Dette betyder eksempelvis, at et moderselskab med en delvis momsfradragsret på 70% (selskabets momspligtige omsætning udgør 70% af selskabets samlede omsætning) kan fradrage 70% af momsen af udgifterne afholdt til salg af aktierne.
De svenske domstole stillede ikke krav om, at datterselskabet skulle være 100% ejet af moderselskabet, men blot at moderselskabet afstod samtlige af sine aktier i datterselskabet.
Praksis i Danmark
SKAT overvejer fortsat AB SKF-dommens betydning for dansk praksis.
Det er vores vurdering, at principperne i ovennævnte svenske domstolsafgørelser tilsvarende må gælde i Danmark.
Dette indebærer, at et dansk selskab, der har solgt aktier i et datterselskab inden for de seneste år, bør undersøge, om salget af aktierne udgør eller kan sidestilles med en virksomhedsoverdragelse i momslovens forstand. Dette vil være tilfældet, hvis de overdragne aktier udgør overdragelse af en hel virksomhed eller en selvstændig del heraf, køberen driver virksomheden videre efter overdragelsen, og køberen er eller bliver momsregistreret. I så fald har sælgeren momsfradragsret for ydelser indkøbt til brug for salget af aktierne, og sælgeren kan anmode om genoptagelse af sit afgiftstilsvar med henblik på nedsættelse heraf.