Skattebegunstigelserne for aktieaflønningsprogrammer er nu afskaffet
Ved vedtagelsen af lovforslag, L 31, den 21. december 2011 er de eksisterende regler om skattebegunstigelser for medarbejderaktieordninger nu blevet ophævet.
Ophævelsen gælder både generelle incitamentsordninger efter ligningslovens § 7 A, som giver mulighed for tildeling af båndlagte "favøraktier" for op til 10% af årslønnen og "gratisaktier" for op til kr. 22.800, og individuelle incitamentsordninger efter lovens § 7 H, hvorefter medarbejderen kan modtage op til 10% af årslønnen i aktier, optioner eller tegningsretter med mulighed for skatteudskydelse og beskatning af aktierne som aktieindkomst.
Fælles for alle medarbejderaktieordninger bliver således fremover, at gevinsten ved medarbejderens deltagelse i ordningen beskattes som lønindkomst, og der vil blive pålagt arbejdsmarkedsbidrag.
For aktier vil beskatningen blive gennemført i det år, hvor medarbejderen erhverver endelig ret til aktierne, mens optioner og tegningsretter først vil blive beskattet på udnyttelsestidspunktet, idet den eksisterende ordning efter ligningslovens § 28 opretholdes.
Overgangsordning for ophævelsen af § 7 H-ordningen
Ophævelsen af § 7 H-ordningen får virkning for aftaler, der er indgået den 21. november eller senere. Ophævelsen får dog ikke virkning for tildelinger af medarbejderaktier, optioner og tegningsretter for eksisterende ordninger, hvor der inden den 21. november 2011 er indgået en endelig og bindende aftale mellem medarbejderen og arbejdsgiveren om tildeling af aktier m.v.
Skatteministeriet har under høringen vedrørende lovforslaget tilkendegivet, at overgangsreglen i så fald vil finde anvendelse, uanset om der er knyttet betingelser til tildelingen af aktier m.v., eller til udnyttelsen af optioner og tegningsretter - som f.eks. økonomiske performancekrav.
Overgangsordning for § 7 A-ordningerne
Ophævelsen af ligningslovens § 7 A får virkning for tildelinger, der sker den 1. januar 2012 eller senere. Arbejdsgivere, der har planlagt at tildele medarbejderne aktier, optioner eller tegningsretter i 2011, kan altså nå at tildele disse med beskatning efter ligningslovens § 7 A frem til og med den 31. december 2011.
Der indføres desuden en overgangsordning, som indebærer, at ophævelsen ikke får virkning for eksisterende aftaler mellem medarbejderen og arbejdsgiveren om tildeling af aktier m.v., der er indgået inden den 21. november 2011, og som indebærer en aftalt tildeling senest den 31. december 2012. For bruttolønsordninger er der således grund til at være særligt opmærksom.
Af lovforslagets bemærkninger til overgangsbestemmelsen fremgår det for disse ordninger, at hvis der er indgået en aftale med medarbejderen om tildeling af aktier m.v. mod en kontant lønnedgang i indkomståret 2012, vil denne ordning kunne opretholdes under ligningslovens § 7 A, hvis aftalen er indgået inden den 21. november 2011, og hvis tildelingen ifølge aftalen sker inden udgangen af indkomståret 2012. Dette forudsætter dog naturligvis, at betingelserne for at lave en "bruttolønsaftale" i øvrigt er opfyldt.
Hvis bruttolønsaftalen undtagelsesvis har en varighed, der indebærer tildeling af aktier m.v. efter 31. december 2012, vil disse tildelinger ikke være omfattet af overgangsreglen.
Der indføres lønsumsafgift for aktieaflønning i den finansielle sektor og i andre lønsumspligtige virksomheder
Det følger desuden af lovforslaget, at der indføres lønsumsafgift på aktieaflønningen i den finansielle sektor og i andre virksomheder omfattet af lønsumspligt. Aktier, optioner og tegningsretter for medarbejdere i lønsumspligtige virksomheder skal herefter også inddrages i beregningsgrundlaget for lønsumsafgiften fra og med den 1. januar 2012.
Dette gælder dog ikke for optioner og tegningsretter til aktier omfattet af ligningslovens § 28, hvis disse er tildelt inden den 1. januar 2012.
For yderligere information kontakt advokat Anders Endicott Pedersen, Skatter og afgifter, eller advokat Henriette Stakemann, Arbejds- og ansættelsesret. Begge advokater kan endvidere kontaktes på telefon 33 12 11 33.